Уголовное право

Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают: 1) налоги; 2) сборы, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. Понятие налога дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации[1].

Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Анализ законодательства показывает, что ст. 198 УК в настоящее время предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты подоходного налога. Такое же заключение следует из постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»[2].

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами , органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами  юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объективная сторона преступления состоит: 1) в уклонении физического лица от уплаты налога в крупном размере, совершенном указанными в законе способами; 2) в уклонении от уплаты сбора в крупном размере.

Под уклонением от уплаты налога или сбора понимают действия лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты или внебюджетные государственные фонды. Уклонение всегда связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства, которые должны быть обязательно указаны в процессуальных документах (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.). Уклонение совершается как действием, так и бездействием.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога являются: 1) непредставление налоговой декларации о доходах или иных документов в случаях, когда представление обязательно; 2) включение в декларацию или иные документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Согласно Налоговому кодексу РФ – налоговая декларация, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется физическим лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, если это лицо занимается предпринимательской деятельностью или имеет иные доходы, облагаемые подоходным налогом. Объектом налогообложения служит совокупный доход, полученный физическим лицом за налогооблагаемый период (чаще – календарный год), как в денежной, так и натуральной форме.

Включение в декларацию  или иные документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой один из видов документального обмана и состоит в умышленном указании  любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (п. 3 названного постановления Пленума Верховного Суда РФ). При совершении преступления этим способом налоговая декларация или иные документы подаются в соответствующие органы, однако они вводятся в заблуждение. Обман может выражаться, например, в указании заниженных размеров доходов, в неуказании всех источников имевшихся доходов, в завышении фактических размеров дохода (с целью отмывания криминально полученных средств), в ложном заявлении об уплате налогов со всех или отдельных доходов, в ложном утверждении об имеющемся основании для вычетов из совокупного годового дохода (например, о средствах, перечисленных на благотворительность) и т.д.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов является крупный размер уклонения. Его понятие дано в примечании к статье: крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов  и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей.

 Состав окончен, когда лицо уклонилось от уплаты налога или страхового взноса, пропустив срок подачи необходимых документов о своих доходах, или когда оно подало такие документы в соответствующий орган с искаженными данными. По разъяснению п. 5 указанного постановления Пленума преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 УК, признаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Целью действия виновного является неуплата налогов и сборов.

Субъектом преступления выступает физическое лицо, то есть любое частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, обязанный уплачивать налоги и страховые взносы.

Часть 2 ст. 198 УК предусматривает ужесточение наказания в случае совершения преступления в особо крупном размере.

Под крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.